Податок на прибуток підприємств (CIT)

Ставки окремих податків у Польщі
CIT	19% (базова ставка)
CIT	9% (пільгова ставка)
Мінімальний CIT	10%
Податок на виїзд	19%
Податок на перерахований дохід	19%
WHT
дивіденди	19%
Інтерес	20%
Дебіторська заборгованість ліцензія	20%
Послуги нематеріальний	20%
IP BOX	5%
Одноразова винагорода з доходу підприємства
Для маленькі платників податків і для платників податків, які починають свій бізнес	10%
інші платників податків	20%
Податок на приріст капіталу	19%

Податкові зобов'язання в Польщі

Підприємства з зареєстрованим офісом або керівництвом у Польщі сплачують податок на прибуток [CIT] з усіх своїх доходів, незалежно від того, де вони зароблені.

Суб’єкти господарювання, які не мають зареєстрованого офісу чи правління в Польщі, підлягають оподаткуванню лише з прибутку, який вони генерують у Польщі, якщо інше не передбачено договором про уникнення подвійного оподаткування.

До доходів (доходів), отриманих на території Польщі платниками податків, належать, зокрема, доходи (доходи) від усіх видів діяльності, що здійснюються на території Польщі, у тому числі через іноземне представництво, розташоване на території Польщі.

Хто є платником податку на прибуток?

Серед платників податку на прибуток в Польщі: юридичні особи, акціонерні товариства з обмеженою відповідальністю та товариства з обмеженою відповідальністю з зареєстрованим офісом або правлінням у Польщі, групи податкового капіталу, компанії без юридичної особи з зареєстрованим офісом або правлінням в іншій країні, якщо відповідно до положень податкового законодавства цієї країни вони розглядаються як юридичні особи та підлягають оподаткуванню в цій країні з усіх їхніх доходів незалежно від того, де вони отримані.

Що таке дохід згідно із Законом про податок на прибуток?

У CIT є два основних джерела доходу:

дохід від приросту капіталу,
інші доходи.

Дохід від приросту капіталу включає, серед іншого: дивіденди та інші доходи, фактично отримані від частки прибутку юридичних осіб і компаній, які є платниками податку на прибуток, вартість майна, отриманого в результаті ліквідації юридичної особи або підприємства, доходи від продажу часток (паїв) компаній.

Інші доходи включають, насамперед, доходи від операційної діяльності.

Дохід від підприємницької діяльності є належним доходом (він не обов'язково має бути фактично отриманим). Дохід, що підлягає сплаті, виникає в день доставки товару, продажу майнових прав або виконання послуги, в тому числі часткового виконання послуги, не пізніше ніж:

виставлення рахунку-фактури, або
погашення боргів.

В інших випадках отримані гроші, грошові оцінки, курсові різниці або вартість речей, прав чи інших вигод, отриманих безкоштовно або частково за плату, також вважаються доходами.

У разі розрахунків за послугу в розрахункових періодах дохід формується в останній день розрахункового періоду, зазначеного в договорі або рахунку (принаймні один раз на рік).

Стосовно доходів, до яких вищезазначені правила не застосовуються, передбачається, що датою створення доходу є дата отримання платежу.

Крім того, положення передбачають окремі джерела доходу та правила оподаткування, такі як мінімальний податок, податок на перерахований дохід, податок на доходи контрольованих іноземних організацій, податок на доходи від будівель.

Витрати на отримання доходу

Витрати, що вираховуються з доходу, — це витрати, понесені для того, щоб отримати дохід або зберегти або забезпечити джерело доходу. Отримання доходу не є умовою для вирахування витрат як витрат, якщо спеціальні нормативні акти не передбачають інше.

Положення не містять закритого каталогу витрат, які становлять податкові витрати, але вони визначають широкий каталог витрат, які не можуть бути витратами, що підлягають оподаткуванню. До них належать, зокрема, витрати на погашення позик (кредитів), суми процентів, комісій та курсових різниць за позиками (кредитами), що збільшують інвестиційні витрати в період здійснення цих інвестицій, а також суми пені та штрафів накладених у кримінальних, кримінально-фінансових та адміністративних справах, а також у справах про правопорушення та відсотки на ці штрафи та пені.

Податкова амортизація

Виготовлені або придбані основні засоби та придбані нематеріальні активи підлягають амортизації. Основним методом нарахування амортизації основних засобів є прямолінійний метод амортизації з використанням норм амортизації, визначених Законом. У деяких випадках можливе зниження амортизації. Окремі групи або види основних засобів можуть підлягати прискореній або індивідуально визначеній амортизації.

Нематеріальні активи залежно від їх типу амортизуються в періоди, визначені індивідуально, а мінімальний період амортизації може коливатися від 12 до 60 місяців залежно від виду нематеріального активу.

Що оподатковується відповідно до Закону про податок на прибуток?

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є доходи, які є сумою доходів, отриманих від приросту капіталу, та доходів, отриманих з інших джерел доходу. Дохід — це перевищення суми доходів, отриманих від цього джерела доходів, над витратами на їх отримання.

В окремих випадках об’єктом оподаткування може бути також прибуток (наприклад, дивіденди).

Податковий збиток

База оподаткування з цього джерела доходу протягом наступних п’яти податкових років може бути зменшена на суму збитків від джерела доходу в цьому податковому році.

Сума відрахування в будь-якому з цих років не може перевищувати 50% цього збитку. Крім того, ви можете відняти одноразовий збиток (за один податковий рік) у сумі, що не перевищує 5 мільйонів злотих. У такій ситуації надлишок понад 5 мільйонів злотих підлягає відрахуванню в інші роки п’ятирічного періоду на загальних умовах (тобто не більше 50% цього надлишку в даному податковому році).

Положення не передбачають можливості вирахування збитків заднім числом.

Які ставки CIT у Польщі?

Основні ставки податку на прибуток в Польщі:

19% бази оподаткування,
9% бази оподаткування доходів (доходів), крім приросту капіталу, у випадку платників податків, чиї доходи, отримані в податковому році, не перевищували суму, виражену в злотих, що відповідає еквіваленту 2 000 000 євро, конвертованих за оголошеним середнім курсом обміну євро Національним банком Польщі в перший робочий день податкового року, округлений до 1000 злотих. Крім того, платник податків повинен відповідати умовам для визнання його «платником малого податку» - за винятком випадків, коли це перший рік ведення бізнесу.

Хто такий малий платник податків?

Малим платником податків є платник податків:

чий валовий дохід від продажів (включаючи суму податку на товари та послуги) не перевищував 2 мільйонів євро в попередньому податковому році, перерахованих за середнім обмінним курсом євро, оголошеним Національним банком Польщі в перший робочий день жовтня попередній податковий рік, округлений до 1000 злотих,

Як визначити податковий рік?

По суті, податковий рік CIT - це календарний рік. Платник податку може обрати податковий рік, відмінний від календарного, повідомивши про це в податковій декларації CIT-8. Крім того, податковий рік є періодом наступних 12 місяців. У разі зміни податкового року його можна продовжити один раз до 23 місяців.

Як виглядає процес оплати CIT у Польщі?

Податкову декларацію CIT-8 необхідно подавати раз на рік. Якщо податковий рік платника податку збігається з календарним роком, цей граничний строк закінчується 31 березня наступного року (якщо податковий рік не збігається з календарним роком - граничний строк спливає через 3 місяці після закінчення податкового року).

Приклади термінів подання податкової декларації CIT в Польщі

*Припускається, що податковий рік збігається з календарним роком.

CIT аванси

Протягом податкового року платники податку щомісяця сплачують авансові суми податку до 20 числа кожного місяця за попередній місяць.

Платники податків також можуть сплачувати щоквартальні аванси. Квартальні авансові внески з податку на прибуток сплачуються до 20 числа кожного місяця, наступного за кварталом, за який сплачується авансовий внесок. Авансовий внесок за останній квартал податкового року необхідно сплатити до 20 числа першого місяця наступного податкового року. Це також стосується платників податків, які відкривають бізнес у свій перший податковий рік, і малих платників податків.

Платники податку також можуть сплачувати спрощений аванс у розмірі 1/12 податку, сплаченого 2 роками раніше. Якщо за цей рік податок не підлягав сплаті, можна врахувати податок на прибуток за три податкові роки тому.

Які штрафи передбачені за неправильний розрахунок податку на прибуток?

Неправильне врегулювання CIT може становити дію, заборонену Фіскальним кримінальним кодексом Польщі.

Несплачений вчасно податок стає податковою заборгованістю, на яку нараховуються відсотки. Зараз вони становлять 14,5% річних.

Відповідальність можуть нести, серед інших:

платник податків, який не подав своєчасно річну декларацію,
платник податку, який подав річну декларацію, але не сплатив своєчасно належний податок,
платник податків, який не подав податкову декларацію та несвоєчасно сплатив податок.

У деяких випадках можлива виключна відповідальність. Не підлягає покаранню за податкове правопорушення або податковий проступок особа, яка після вчинення забороненого діяння повідомила про це правоохоронний орган, розкривши істотні обставини діяння, зокрема осіб, які сприяли його вчиненню. Ключовим елементом є відсутність у податкового органу попередньої інформації про вчинене заборонене діяння.

Крім того, необхідно усунути наслідки забороненої дії (сплата простроченого податку, подання простроченої податкової декларації тощо).

Таким же чином діє юридичне виправлення декларації чи книги щодо зобов’язання, неправильне виконання якого становило заборонену дію.

Як працюють групи податкового капіталу?

Польське податкове законодавство дозволяє створювати групи податкового капіталу для цілей CIT [PGK]. ПГК мають статус платника податків і є платниками податків.

PGK можуть заснувати щонайменше два товариства з обмеженою відповідальністю, прості акціонерні товариства або акціонерні товариства із середнім статутним капіталом не менше 250 75 злотих. PLN і одна з яких володіє принаймні XNUMX% акціонерного капіталу інших компаній.

Створення PGK дає змогу сумувати доходи та витрати всіх компаній у групі та спільно сплачувати податки. Деякі доходи не підлягають консолідації (наприклад, дивіденди).

Чи існує в Польщі мінімальний податок на прибуток підприємств?

Мінімальний прибутковий податок є річним податком. Він поширюється лише на компанії та PGK (тобто не поширюється на інших юридичних осіб, які є платниками податку на прибуток, наприклад фонди, у тому числі сімейні фонди, асоціації).

Податкові зобов’язання застосовуються до тих компаній або податкових груп, які в певному податковому році зазнали збитків від джерела доходу, відмінного від приросту капіталу, або досягли частки доходу від джерела доходу, відмінного від приросту капіталу (зазначено в положеннях ) у доході, крім доходу від приросту капіталу, у сумі, що не перевищує 2%. Як збиток, так і прибутковість для цілей мінімального оподаткування розраховуються на спеціальних умовах.

Мінімальна ставка податку на прибуток громадян становить 10% від податкової бази.

Базою оподаткування є 3% доходів, крім доходів від приросту капіталу, або - залежно від вибору платника податку - 1,5% таких доходів, додатково збільшених на окремі категорії витрат.

Положення містять низку звільнень від мінімального податку, наприклад, для платників податків, які починають свій бізнес, або тих, чия рентабельність за три попередні роки становила не менше 2%, компаній, які є малими платниками податків або належать лише фізичним особам тощо.

Податок на виїзд (податок на виїзд)

Податком на дохід від нереалізованого прибутку оподатковуються:

1. переміщення активу за межі території Польщі, внаслідок чого Польща повністю або частково втрачає право оподатковувати дохід від відчуження цього активу, в той час як переданий актив залишається власністю тієї самої особи. ;

2. зміна податкового місця проживання платником податків, який підлягає оподаткуванню в Польщі з усіх своїх доходів (необмежене податкове зобов’язання), внаслідок чого Польща втрачає право оподатковувати дохід від продажу майна, що належить цьому платнику податків. у зв’язку з перенесенням його зареєстрованого офісу або правління до іншої держави, у тому числі у зв’язку з транскордонним перетворенням.

Передача активу за межі території Республіки Польща включає, зокрема, ситуацію, в якій:

1. резидент Польщі передає своєму закордонному представництву актив, який раніше був пов’язаний з бізнесом, який здійснювався на території Республіки Польща;

2. нерезидент передає в країну свого податкового резидентства або в іншу країну, ніж Польща, де він або вона веде бізнес через іноземне представництво, актив, який раніше був пов’язаний з бізнесом, який велося в Польщі іноземним представництвом;

3. нерезидент переносить до іншої країни всю або частину діяльності, яка раніше здійснювалася через іноземну установу, розташовану в Польщі.

Дохід від нереалізованого прибутку — це перевищення ринкової вартості активу, визначеної на дату його передачі або на день, що передує даті зміни податкового резидентства, над його податковою вартістю.

Ставка податку становить 19%.

Податок на перерахований дохід

Податок на переданий дохід – це податок, який стягується з польських платників податків, які сплачують певні види дебіторської заборгованості (наприклад, витрати на консультаційні послуги, дослідження ринку, рекламні послуги, управління та контроль, обробку даних, страхування, гарантії та поручительства та послуги подібного характеру ) іноземним філіям, якщо ці пов’язані особи оподатковуються відносно низькими податками або, наприклад, зобов’язані передати цю дебіторську заборгованість.

Податок становить 19% від бази оподаткування.

Чи існує угода про уникнення подвійного оподаткування між Польщею та Україною?

Польські правила, які покладають на платників податку на прибуток прибутку громадян зобов’язання сплачувати податок, повинні застосовуватися з урахуванням угод про уникнення подвійного оподаткування [УПО].

Польщу та Україну пов’язує Конвенція про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень щодо податків на доходи та майно, підписана 12 січня 1993 року.

Цей договір діє з 1 січня 1995 року.

Утриманий податок

Утриманий податок [WHT] – це формула фіксованої ставки для оподаткування окремих доходів нерезидентів із джерел, розташованих у Польщі.

WHT застосовується, серед іншого, до:

відсотки, роялті, винагорода за вибрані нематеріальні послуги, надані послуги - ставка податку становить 20%,
морський або повітряний транспорт - ставка податку 10%,
дивіденди та інші надходження від участі в прибутках юридичних осіб - ставка 19%.

Ці ставки можуть бути змінені угодами про уникнення подвійного оподаткування.

Польща запровадила винятки щодо участі у дивідендах, відсотках і роялті, що виплачуються компаніям, розташованим у ЄС/ЄЕЗ.

Податок на приріст капіталу

Податком на приріст капіталу є доходи від участі в прибутках юридичних осіб та певні фінансові доходи. Оподаткування поширюється насамперед на прибуток від продажу цінних паперів, таких як акції та частки, а також на доходи від дивідендів.

Ставка податку становить 19%. Він стягується як з доходів, отриманих у Польщі, так і з доходів, отриманих від іноземних організацій, але в першу чергу застосовуються положення відповідних угод про уникнення подвійного оподаткування.