MDDP
Senatorska 18a
00-082 Warszawa
tel. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
KONRAD MEDOLIŃSKI
Starszy Menedżer | Doradca podatkowy
Email: konrad.medolinski@mddp.pl
Mob.: +48 504 666 447
autor opracowania
NAWIGACJA
Wstęp
Polskie inwestycje na Ukrainie od dawna cechują się dynamicznym rozwojem, a oczekuje się, że po zakończeniu działań wojennych kierunek ten przybierze na sile w kontekście odbudowy kraju.
Warto więc zrozumieć zasady opodatkowania zysków generowanych przez takie inwestycje.
Zasady opodatkowania dywidend na Ukrainie
Ukraiński system podatkowy nie przewiduje struktur odpowiadających polskim spółkom transparentnym podatkowo (takich jak wybrane spółki jawne czy cywilne). Zagraniczne podmioty mogą prowadzić działalność na Ukrainie poprzez oddziały lub zakładając spółki, z czego najpopularniejsze są spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcyjne. Wypłaty dywidend przez te spółki podlegają ukraińskiemu podatkowi u źródła.
Stawki podatku zależą od odbiorcy dywidendy. Dla osób fizycznych standardowa stawka wynosi 5 proc., z wyższą stawką 18 proc. dla dywidend z udziałów uprzywilejowanych lub traktowanych jako ukryty dochód z pracy. Osoby fizyczne (w tym nierezydenci) muszą także opłacać 5-procentowy podatek wojskowy, obowiązujący do zakończenia reformy sił zbrojnych. W przypadku spółek podatek u źródła wynosi 15 proc.
Podatek u źródła nie powinien być mylony z zaliczkowym CIT-em na poziomie 18 proc., naliczanym od nadwyżki bilansowego zysku nad wynikiem podatkowym, który jest potrącany z podatku za kolejne okresy.
Preferencyjne stawki oraz warunki korzystania z preferencji
Zwolnienia podatkowe przewidziane dla wypłat dywidend pomiędzy ukraińskimi spółkami nie mają zastosowania do podmiotów zagranicznych. Jednak międzynarodowe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym polsko-ukraińska umowa z 1993 roku (UPO PL-UA), mają pierwszeństwo nad prawem krajowym.
Zgodnie z UPO PL-UA, obniżona stawka 5 proc. może być zastosowana wobec spółek posiadających minimum 25 proc. udziałów w kapitale ukraińskiego podmiotu wypłacającego dywidendę. Ważne jest, że brak jest wymogu czasowego posiadania tych udziałów, więc preferencja może być stosowana nawet wkrótce po ich nabyciu.
Aby skorzystać z obniżonej stawki 5 proc., konieczne jest dostarczenie ukraińskiemu płatnikowi aktualnego certyfikatu rezydencji oraz potwierdzenie, że odbiorca dywidendy jest jej rzeczywistym właścicielem. UPO PL-UA oraz ukraińskie przepisy podatkowe wykluczają stosowanie preferencji w przypadku działań pozbawionych uzasadnienia ekonomicznego, prowadzonych wyłącznie w celu uzyskania korzyści podatkowych.
Podobne wymogi dotyczą innych form wypłaty zysków, takich jak umorzenie udziałów. W takich przypadkach ukraiński płatnik musi potwierdzić spełnienie wymogów analogicznych do tych przy wypłacie dywidend.
Opodatkowanie w Polsce
Polscy odbiorcy dywidend muszą rozliczyć podatek w Polsce. Dla osób fizycznych stawka wynosi 19 proc., ale można odliczyć podatek zapłacony na Ukrainie, w tym podatek wojskowy. Podatek należy zapłacić do 30 kwietnia roku następującego po roku uzyskania dywidendy, składając odpowiedni PIT (PIT-38 lub PIT-36 z załącznikiem PIT-ZG).
Dla spółek obowiązuje taka sama stawka 19 proc., a odliczeniu podlega zapłacony ukraiński podatek u źródła (odliczenie metodą kredytu proporcjonalnego). W przypadku CIT podatek płatny jest zaliczkowo do 20. dnia miesiąca następującego po faktycznym otrzymaniu dywidendy. Dywidendy z Ukrainy rozliczane są łącznie z innymi dochodami kapitałowymi.
Dokumentacja i praktyczne wskazówki
Dla polskich odbiorców kluczowym dokumentem jest wyciąg bankowy, potwierdzający datę faktycznego otrzymania dywidendy, co określa moment powstania obowiązku podatkowego. W przypadku rozliczeń niepieniężnych, takich jak potrącenie wierzytelności, ważna jest odpowiednia dokumentacja, która określa dzień powstania przychodu.
Warto przechowywać dokumenty potwierdzające zakup udziałów ukraińskich spółek, co umożliwia rozliczenie kosztów podatkowych przy umorzeniu lub likwidacji spółki. Do odliczenia podatku ukraińskiego konieczne jest posiadanie potwierdzenia jego poboru i wpłaty do ukraińskiego urzędu skarbowego.