Zagraniczne jednostki kontrolowane

Przepisy przewidują opodatkowanie dochodów zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC) posiadanych przez polskich rezydentów.

Zagraniczną jednostką może być:

• osoba prawna lub spółka, także w organizacji, będąca podatnikiem CIT, ale też trust czy fundacja, nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji w Polsce, w których polski rezydent podatkowy – samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi polskimi rezydentami podatkowymi – posiada:
  • bezpośrednio lub pośrednio udział w kapitale,
  • prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub
  • prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną.

Zagraniczną jednostką może być położony poza Polską zagraniczny zakład, o ile dochody tego zakładu nie zostają uwzględnione w podstawie opodatkowania w Polsce.

Aby zagraniczna jednostka stała się zagraniczną jednostką kontrolowaną, muszą wystąpić określone okoliczności, tj.:

• jednostka ma siedzibę, miejsce zarządu lub jest położona w raju podatkowym;
• jednostka ma siedzibę, miejsce zarządu lub jest położona w terytorium niebędącym rajem podatkowym, ale też niemającym zawartej z Polską lub UE umowy będącej podstawą do wymiany informacji podatkowych;
• jednostka położona jest na innym terytorium, a polski rezydent posiada, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami będącymi polskimi rezydentami podatkowymi, bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką, a dodatkowo jednostka ta osiąga przede wszystkim przychody pasywne, osiąga zyski kapitałowe, jedynie posiada aktywa nie prowadząc działalności gospodarczej lub głównie osiąga przychody ze świadczenia usług niematerialnych na rzecz podmiotów powiązanych i zapłacony przez nią podatek dochodowy jest niższy o ¼ od podatku, jaki zapłaciłaby ta jednostka, gdyby była polskim podatnikiem.